一,保稅物流的功能及業(yè)態(tài)
保稅物流,是指經營者經海關批準,將未辦理納稅手續(xù)進境的貨物從供應地到需求地實施空間位移過程的服務性經營行為。隨著經濟全球化及國際物流多元化發(fā)展,保稅物流功能及業(yè)態(tài)從單一倉儲、物流配送轉向供應商管理庫存、全球配送、大宗散貨混配、展示交易、金融質押等高端業(yè)態(tài),以滿足跨國采購、區(qū)域配送中心、高端制造等現(xiàn)代物流及生產企業(yè)需求。保稅物流的功能及業(yè)態(tài)如下:
保稅倉儲
國際、國內生產及消費所需的大到海上鉆井平臺、大型遠洋貨輪、飛機、大宗礦石、玉米棉花等農產品、工業(yè)原料如各種塑料顆粒等,小到芯片、筆記本電腦、手機、高端游戲機,以及奶粉、食品飲料、化妝品等電商熱銷商品,除國家禁止進出口貨物外,保稅倉儲貨物幾乎涵蓋了生產及生活的全部商品。綜保區(qū)內貨物可以來源于國內、國外,也可以是區(qū)內生產。
緩征稅款
相對于一般貿易進口時一次性支付貨物全部稅金,貨物進入綜保區(qū)后緩稅,待國內客戶有需求時,再納稅出區(qū)銷售;在國外行情較佳時,可以出區(qū)運至國外銷售。例如,貿易商將天然橡膠運入臨近國內外交通樞紐、中國橡膠集散地的某綜合保稅區(qū)內,根據行情在我國賣出或運往其他國家銷售。
國際及國內物流配送
在保稅倉儲的基本功能上,可以綜合利用綜保區(qū)臨近國內外物流樞紐、國內外貨物同時聚集、暫緩征稅、整進分出、分送集報等優(yōu)勢,發(fā)展面向國際及(或)國內的配送中心。例如,某高端品牌汽車生產商,在綜保區(qū)內建立汽車維修零部件亞太地區(qū)配送中心,將從歐洲采購的零配件集中運往綜保區(qū)倉儲,根據國內分銷商及4S店、亞太地區(qū)10多個國家或地區(qū)的訂單需求,提供24小時配送服務。與將配送中心設在歐洲或者零部件采用一般貿易完稅后進口相比,以上做法可以同時響應我國及亞太其他國家或地區(qū)需求,縮短配送時間,降低配送成本。
一線進出境免證
綜保區(qū)與境外之間進出的貨物,除有特殊規(guī)定的少量商品外(如精神藥品、特殊種類凍魚),原則上不實行進出口配額、許可證件管理。屬于配額、許可證件管理的貨物,出區(qū)進入國內或者國內貨物出口入區(qū)時,才需要提供配額、許可證件。企業(yè)可以將進口時需要提交許可證件、配額的商品先行進口至綜保區(qū)內,為辦理相關許可證件爭取時間,獲得證件后再通關進口至國內。除了配額、許可證件管理外,減免稅貨物也可以享受有關優(yōu)惠,如我國遠洋漁業(yè)自捕水產品,在國外海域捕獲并運回國內后,先行存入綜合保稅區(qū)或者保稅倉庫等保稅監(jiān)管場所,待辦理完相關減免稅手續(xù)后再進口至國內銷售。
物流增值服務
綜保區(qū)內物流企業(yè)可以對保稅貨物開展流通性簡單加工和增值服務,主要是分級分類、組合包裝、打膜、刷貼標志、改變包裝、拼裝等輔助作業(yè),以更利于運輸或實現(xiàn)商品增值。例如,某知名電腦銷售公司,將多家國內工廠生產的顯示器、鍵盤、機箱等在綜保區(qū)內裝配組裝,再將整機出口至歐美發(fā)達國家,改變此前各個工廠先將組件分別出口至中國香港或美國,再利用當?shù)匕嘿F勞動力組裝的境況。有的企業(yè)將從中國香港或者毗鄰國家(地區(qū))進口的大理石或花生等在綜保區(qū)進行挑選(篩選)、分級、重新裝箱后,再運至中國香港,雖產生額外倉儲及運輸費用,但相比在中國香港作業(yè),成本仍然較低。
展示交易
區(qū)內企業(yè)可以在綜保區(qū)規(guī)劃面積以內、圍網以外綜合辦公區(qū)專用的展示場所,或者綜合保稅區(qū)以外其他固定經營場地舉辦商品展示、銷售活動。企業(yè)開展展銷活動招商,供潛在國內客戶或消費者進行實物測評、貿易洽談,節(jié)省出國考察成本。雙方達成交易后,再辦理納稅等通關手續(xù)進入國內流通;如果貨物無法在國內交易,可以返回綜保區(qū)內擇機再次進入國內展示交易,或者轉運至其他國家或地區(qū)。
進口貨物預檢
某國內工廠進口電子元器件,因生產需要對料件精度要求極為嚴格,進口至廠內檢測發(fā)現(xiàn)質量問題后退運出境、調換后再次進口,作業(yè)及退換周期長且成本高。后來工廠改變運作模式,先將元器件進口至綜保區(qū)內進行質量預檢測,質量合格的料件進口報關后運至工廠投產,不良品在綜保區(qū)內暫存,積累到定量后退運回原產國修復,操作手續(xù)簡便,有效降低了成本。
貨物整進分出
貨物可以大批量從境外或者國內入區(qū),根據客戶需求零星出區(qū),實現(xiàn)貨物小批量、多批次地運往境外或國內,避免整批貨物一次銷購、納稅的壓力。
二,綜合保稅區(qū)“保稅一日游”
何為“保稅一日游”?
綜合保稅區(qū)“保稅一日游”要追溯到區(qū)外的加工貿易。加工貿易在促進我國經濟發(fā)展上起到了重要作用,這在廣東等東南沿海地區(qū)尤甚,如被譽為“制造之都”的東莞市,就與加工貿易發(fā)展密切相關。
在加工貿易深加工結轉模式下,上游廠家成品即為下游廠家料件,通過深加工結轉延長加工鏈條,成品最終加工完畢后出口至國外。以珠三角為例,經過幾十年的培育發(fā)展,企業(yè)間配套協(xié)作密切,產業(yè)鏈契合度高,加工貿易企業(yè)之間貨物來往頻繁,但因為當時的貿易、稅收和監(jiān)管等政策配套不足及各地監(jiān)管聯(lián)動、手續(xù)復雜且人工作業(yè)效率低下等原因,深加工結轉存在諸多不便,于是產生“香港一日游”:加工貿易企業(yè)先將加貿成品出口到中國香港,以核銷手冊、獲取退稅后,再以加工貿易方式申報進口,貨物在保稅狀態(tài)下進入珠三角另外一家廠商進行下一道工序生產,但面臨作業(yè)周期長、手續(xù)復雜、運力浪費等難題。
隨著我國綜合保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心(B型)等在全國落地開花,企業(yè)可以輕松利用特殊區(qū)域或保稅物流中心(B型)開展“保稅一日游”以代替“香港一日游”。
綜保區(qū)“保稅一日游”是保稅物流組成部分,也被稱為即進即出業(yè)務、“一日游”、出口復進口等,是行業(yè)對國產貨物出口至綜合保稅區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心(B型)后復進口業(yè)務模式的稱謂:貨物出口到特殊區(qū)域即視同離境,進行出口收匯、辦理退稅、核銷手冊等作業(yè);貨物在區(qū)內短暫停留,下游企業(yè)從綜保區(qū)進口貨物,根據需求靈活進行保稅、免稅或征稅進口等多重選擇。同“香港一日游”相比,“保稅一日游”不但出口、進口手續(xù)簡化,節(jié)省大量運輸費用,還因為作業(yè)時間較短,通常一天內(甚至數(shù)小時內)即可完成貨物出口入區(qū)、進口出區(qū)通關作業(yè)。
綜保區(qū)“保稅一日游”是將貨物出口入區(qū)、進口出區(qū)兩個作業(yè)密集關聯(lián)并配合使用,綜合疊加利用綜保區(qū)多項政策,在短短幾小時或幾天內進行信息流、貨物流、資金流密集操作,有報關、貨款、外匯等核心節(jié)點,開創(chuàng)性地解決因加工貿易深加工結轉手續(xù)復雜、增值部分不予退稅、貨物必須按照外商要求先出口再進口等而產生的“國產產品復進口”難題,是作業(yè)集成度及價值很高的物流模式。
參與主體
隨著保稅物流業(yè)態(tài)豐富發(fā)展,“保稅一日游”涵蓋企業(yè)、貨物及運作模式也更為多元化,參與方有出口企業(yè)、進口企業(yè)、承運商、綜保區(qū)內企業(yè)、銀行、外商等不同類型,區(qū)外主要參與企業(yè)大致分為一般貿易企業(yè)、加工貿易企業(yè)。進出區(qū)貨物性質有一般貿易和加工貿易。
“保稅一日游”出口、進口通關作業(yè)(申報、查驗等)同正常進出區(qū)沒有區(qū)別,物流路徑是:出口申報—車輛過卡口入區(qū)(可能會被布控查驗)—進口申報—車輛過卡口出區(qū)(可能會被布控查驗)—運往國內目的地。貨權轉移路徑是:出口企業(yè)(外商、外商代工廠)—區(qū)內中間商(或外商)—區(qū)內另外的中間商或外商(可以繼續(xù)流轉)—進口企業(yè)(外商、外商代工廠)。
“保稅一日游”運作流程
筆者以貨物稅收狀態(tài)為紐帶,將“保稅一日游”運作梳理如下:
一般貿易貨物—加工貿易貨物
源自國內企業(yè)與加貿企業(yè)貨物轉廠:出口企業(yè)將貨物賣給外商或區(qū)內企業(yè),以一般貿易方式(代碼0110)出口至綜合保稅區(qū),收取貨款、獲取退稅;國內企業(yè)或單位再以加工貿易方式(進料對口0615、進料非對口0715、來料加工0214)進口,享受保稅政策優(yōu)惠,貨物作為保稅貨物出區(qū)。例如,國內出口企業(yè)以一般貿易方式將液晶顯示器出口至綜保區(qū)后,再由國內液晶電視企業(yè)以進料加工方式申報進口后生產為電視機出口。
一般貿易貨物—一般貿易貨物
入區(qū)申報同上,進口方申報一般貿易(代碼0110)納稅后出區(qū)。這屬于出口轉內銷,通常原因是外商產品在中國生產,但產權、銷售權等由國外總部或指定貿易供應商決定,國內企業(yè)只能根據外商指令作業(yè)。例如,跨國公司經營全球化,集團內部企業(yè)間有時要大量交易,以達到轉移利潤、增加營業(yè)額、合法避稅等目的。
加工貿易貨物—加工貿易貨物
這是最為常見的“保稅一日游”形態(tài),主要是為解決國購料件退稅、出口方加工貿易手冊核銷、改變加工貿易屬性等深加工貿易需求。加工貿易出口企業(yè)將加貿貨物出口至綜合保稅區(qū),以核銷手冊(進料加工企業(yè)還可以收取貨款、獲取退稅),進口企業(yè)再以加工貿易方式進口。出口入區(qū)申報貿易方式為加工貿易(進料對口0615、進料非對口0715、來料加工0214),進口出區(qū)申報同樣為加工貿易。
加工貿易貨物—一般貿易貨物
這也屬于出口轉內銷,申報分別是“加工貿易貨物—加工貿易貨物”的出口入區(qū)及“一般貿易貨物—一般貿易貨物”的進口出區(qū)。例如,某知名日用品零售商,全球范圍采購商品以供應中國眾多賣場,國外品牌商品中有80%在各自的中國代工廠生產,該公司在綜保區(qū)設立全國配送中心,代工廠生產的貨物通過“保稅一日游”出口至綜保區(qū)內,該企業(yè)同國外品牌商結算、繳稅進口后在國內配送。
保稅區(qū)“一日游”作用
代替“香港一日游”及深加工結轉
貨物進入綜合保稅區(qū)即視同離境,可辦理退稅、收匯、核銷手冊等業(yè)務。尤其是相比“香港一日游”,國內通關速度更快,正常情況下一個工作日就能完成進出口(區(qū))作業(yè),節(jié)省物流運輸成本,縮短供貨時間。
實現(xiàn)(跨國)多方貿易
通過 “保稅一日游”,可以實現(xiàn)三方、四方等多方貨權轉移、外匯收支等情況。例如,某知名品牌商指定國內企業(yè)貼牌生產貨物后,先以一般貿易方式出口到綜保區(qū),再要求國內批發(fā)商以一般貿易進口,屬于三方貿易。企業(yè)還利用區(qū)內交易免征增值稅、消費稅優(yōu)惠,對貨物進行買賣并收付匯。
加快加工貿易手冊核銷
區(qū)外加工貿易企業(yè)手冊已經到核銷周期,但仍需要繼續(xù)執(zhí)行,企業(yè)可以申請延期或余料結轉,也可以選擇“保稅一日游”解決。
盡快獲得出口退稅
在一般貿易出口方式下,出口企業(yè)需要貨物實際離境后才能向稅務部門申請退稅。而在“保稅一日游”模式下,貨物申報進入綜合保稅區(qū)即視為離境、取得退稅,縮短了退稅時間。同時,貨物可以在區(qū)內無限期保稅存儲,待機會合適再出區(qū)向國內外銷售。
深加工結轉國料取得退稅
區(qū)外的加工貿易深加工結轉業(yè)務中增值部分,不能取得退稅。利用“保稅一日游”,上游進料加工企業(yè)貨物出口入區(qū)后,生產中使用的國內料件即可申請退稅,解決了深加工結轉業(yè)務使用國內料件無法退稅難題,提升國料使用率。
轉換加工貿易方式
加工貿易分為來料加工、進料加工兩種類型,在海關監(jiān)管、貨物產權、收付匯、退稅等政策方面存在差異,兩者貨物開展深加工結轉存在諸多不便。但通過“保稅一日游”,從加工鏈條上可以實現(xiàn)加工貿易方式的轉變。
解決加貿成品內銷稅率倒掛
加貿進料加工料件或成品內銷時,是以料件原進口價格及稅率征稅,如果成品價格同料件變化不大且進口料件稅率遠大于成品時(如進口電子元器件加工成電器),采用加工貿易方式內銷成品,繳稅較多。針對此類情況,采用“保稅一日游”方式從綜保區(qū)復進口時,按照規(guī)定對成品繳稅,扣除運輸?shù)阮~外費用,可能比采用加工貿易成品內銷稅負成本更低。
違規(guī)情事
綜保區(qū)“保稅一日游”是“出口入區(qū)”及“進口出區(qū)”作業(yè)高度關聯(lián),為解決貿易、稅收、監(jiān)管制度面臨難題的方案,其運行全部在海關、外匯、國稅等監(jiān)管體系內,符合法律法規(guī)要求。但也有不法企業(yè)違規(guī)操作,這一直是各個部門高度關注、保持打擊態(tài)勢的風險對象:
偽洋貨、中國造
例如,前些年的達芬奇家具事件,企業(yè)利用特殊區(qū)域洗白國產家具身份,再以外國高檔家具名義進口,進行虛假宣傳,誤導消費者高價購買。
利用“道具柜”騙取手冊核銷
這主要體現(xiàn)在大宗商品加工貿易(如棉花)。據媒體報道,不法企業(yè)使用同一輛車采用“一日游”方式循環(huán)進出區(qū),以達到非法核銷手冊目的。
虛假貿易
不法企業(yè)以左手倒右手方式增加賬面流水,虛增貿易數(shù)額,美化財務報表,提高信貸授信額度。此前,有的不法企業(yè)利用境內外利率、外匯差價,同一商品開展“一日游”作業(yè)密集往返,實現(xiàn)跨境貿易套利。
延申閱讀:>>>
根據《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號),出口企業(yè)經報關進入綜合保稅區(qū)、保稅物流中心(B型)等并銷售給特殊區(qū)域內單位或境外單位、個人的貨物,視同出口貨物,適用增值稅退(免)稅政策:即只有出口企業(yè)將貨物銷售給綜保區(qū)內企業(yè)或外商、實現(xiàn)貨權轉移,才符合退稅規(guī)定。如果買賣企業(yè)都是區(qū)外的企業(yè),則存在法律風險。